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Korean Accounting Journal

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수록정보
수록범위 : 1권1호(1993)~28권3호(2019) |수록논문 수 : 1,168
회계저널
28권3호(2019년 06월) 수록논문
최근 권호 논문
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1이익 창출 능력과 재무제표 비교가능성 : DuPont 분석의 이용

저자 : 최승욱 ( Seung Uk Choi )

발행기관 : 한국회계학회 간행물 : 회계저널 28권 3호 발행 연도 : 2019 페이지 : pp. 1-30 (30 pages)

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본 연구는 기업의 이익 창출 능력과 재무제표 비교가능성의 관계를 조사한다. 재무제표 분석기법에서는 회계이익의 창출에 기여하는 메커니즘을 크게 두 부분으로 구분한다. 하나는 자산회전율(Asset TurnOver, ATO)이며, 다른 하나는 매출액순이익률(Profit Margin, PM)이다. 자산회전율은 매출액을 평균자산으로 나누어 산출되며 기업의 자산 운영 효율성을 나타낸다. 매출액순이익률은 매출액 대비 당기순이익의 크기를 나타낸다. 즉, 매출액순이익률은 기업이 보고한 매출액이 얼마나 수익성이 있는지를 나타내는 지표이다. 다른 한편으로는 매출액에서 차감되는 여러 원가가 작을수록 순이익률이 높아지며 이는 원가구조의 효율성이 높은 기업이 순이익률이 높음을 의미하기도 한다. 즉, 자산의 효율적 활용을 나타내는 ATO와 원가구조의 효율성 및 효과적 통제 능력을 나타내는 PM으로 기업의 성과를 측정하며 이와 같은 분석을 DuPont 분석이라 부른다. 본 연구는 이익을 창출하는 두 가지 메커니즘인 자산회전율과 매출액순이익률이 재무제표의 비교가능성에 영향을 미칠 것으로 예상하고 그 관련성을 실증 조사하는데 그 목적이 있다.
2009년에서 2016년의 국내 상장기업 자료를 이용하여 조사한 결과, 자산회전율과 매출액 순이익률은 재무제표 비교가능성과 모두 유의한 양의 관계를 보였다. 즉, 자산의 효율적 활용 및 원가 통제 능력이 높은 기업의 재무제표 비교가능성이 높은 것으로 나타났다. 추가 분석으로, 자산회전율을 매출채권회전율과 재고자산회전율 및 기타유동자산회전율로 구분하여 분석하였으며, 매출채권회전율과 재고자산회전율은 비교가능성과 관계가 없었고 기타 유동자산회전율에서만 결과가 유의하였다. 다음으로 매출액순이익률을 영업이익 및 기타이익순이익률로 구분하였으며 두 이익률 모두 비교가능성과 유의한 양의 관계가 있음을 발견하였다. 또한 재량적발생액으로 이익조정을 대용한 조사에서, 이익조정의 증가는 매출액순이익률와 비교가능성의 양의 관계를 증분적으로 줄이는 것을 확인하였다. 기타 강건성을 위해 비교가능성의 다른 대용치들을 이용한 결과나 국제회계기준 도입 전후 기간을 구분한 분석 등에서는 모두 전술한 결과들과 유사한 결과를 보였다.
이익을 창출하는 서로 다른 두 메커니즘에 따라 기업 간 비교가능성이 영향을 받는다는 결과는 재무제표 분석 및 가치평가 실무에 여러 시사점을 제시한다. 또한 선행연구가 대체로 회계이익의 속성을 연구할 때 발생액과 현금흐름으로 구분하는 것과는 다르게 이익을 창출하는 원천을 조사하였다는 점에서 학술적으로도 의의가 있다.


This study investigates the relationship between the ability to generate earnings and financial statement comparability. In DuPont analysis, a firm's earnings (return on assets, ROA) is decomposed into asset turnover (ATO, ratio of sales to average assets) and profit margin (PM, ratio of net income to sales). ATO represents the operational efficiency of using assets whereas PM indicates the efficiency of the cost structure. This study expects that these two mechanisms would have positive relationships with the financial statement comparability for the following reasons. First, prior studies show that increase in ATO predicts future earings and the sustainable earnings is positively related with financial statement comparability. Therein, higher ATO is expected to be positively related with comparability. Next, firms with higher PM have efficient cost structure thereby their revenue and cost recognition will less affected by exogenous shocks which might enhance comparability with their industry peers.
By using listed firms in Korean stock market from year 2009 to 2016, current study finds positive associations between both ATO and PM and financial statement comparability. The study further finds that the receivable turnover and inventory turnover are not related to comparability while other current assets turnover shows a positive relation with comparability. In contrast, both operating profit margin and other income profit margin are positively related with comparability. Overall, the results of the current paper provide implications to the financial statement analysis and related future research.

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2국가회계 활용과 오용 사례 분석을 통한 개선방안

저자 : 김완희 ( Wan-he Kim ) , 정도진 ( Do-jin Jung ) , 박윤진 ( Yoon-jin Park ) , 엄기중 ( Kijung Eom )

발행기관 : 한국회계학회 간행물 : 회계저널 28권 3호 발행 연도 : 2019 페이지 : pp. 31-58 (28 pages)

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우리나라는 1997년 IMF 외환위기 이후 투명한 재정운영과 선진화된 재정관리를 위해 정부부문에 발생주의 회계제도의 도입을 논의하기 시작하여 2011회계연도 국가재무제표를 최초로 국회에 제출하였다. 하지만 발생주의 국가회계가 도입된지 수년이 경과했음에도 불구하고 아직 국가회계의 활용은 부족하고, 여전히 오용사례가 발견되고 있는 실정이다. 이에 본 연구에서는 정부, 언론, 감사원, 국회 등 국가회계 정보를 활용하는 이해관계자들을 대상으로 국가회계 활용현황과 오용사례의 실태조사를 통해 문제점을 발굴하고 개선방안을 제시하고자 한다. 실태조사 결과 발생주의 국가회계 정보를 받아들이는 언론은 주로 부채규모와 연금부채에 집중하여 보도하고 있으며, 일부 보도의 경우 국가회계에 대한 이해가 부족해서 오용사례가 발생한 것으로 확인되었다. 이러한 분석결과 국가회계의 오용을 줄이고 활용을 제고하기 위해 국가결산보고서의 가독성 제고, 국가회계의 접근성 강화, 원가중심의 사업평가 및 성과감사 확대가 필요한 것으로 판단된다.


After the IMF crisis in 1997, Korea began discussing the introduction of accrual accounting system in the government sector for transparent financial management and advanced financial management. As of FY2011, the first government financial statements were presented to the National Assembly. However, even though six years have passed since the introduction of accrual accounting system, misuse has still been found and the use of government accounting is still lacking. In this study, we investigate the current state of the use of government accounting and the cases of misuse by examining the problems of stakeholders who utilize the information of the government accounting such as the press, the board of audit and inspection, the National Assembly. The media focuses on debt size and pension liability, and some reports misunderstand the fact due to insufficient knowledge of national accounting. Therefore, in order to reduce the misuse of government accounting and improve its utilization, it is necessary to enhance accessibility of government accounting, to improve the readability of government accounting, to evaluate cost-based projects, and to expand the government performance audit.

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3유형자산과 사회기반시설의 수선유지비에 대한 회계처리 개선방안

저자 : 박성환 ( Sung-whan Park )

발행기관 : 한국회계학회 간행물 : 회계저널 28권 3호 발행 연도 : 2019 페이지 : pp. 59-82 (24 pages)

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본 연구의 목적은 현행 우리나라의 국가소유 유형자산 및 사회기반시설의 수선유지와 관련된 회계기준과 공시실태를 검토하여 개선방안을 제시하는 것이다. 본 연구에서 제안하는 주요 개선방안은 다음과 같다. 첫째, 시설물 수선유지과 관련하여 가장 중요한 자산은 감가상각대체 사회기반시설이다. 감가상각대체 사회기반시설에 대해서는 최소의 허용가능한 서비스 수준을 유지하도록 관리되고 있다는 증거를 제시할 수 있도록 공시가 보완되어야 한다. 둘째, 국가가 소유 관리하고 있는 시설물이 일정 수준 이상의 상태를 유지하기 위해 적기에 수선유지비가 투입되고 있는지 즉, 이연수선유지비가 발생되고 있는지에 대한 정보의 생산과 공시가 필요하다. 셋째, 시설물 취득 이후의 지출, 감가상각대체 사회기반시설에 대한 회계처리 및 공시 등을 포함하여 국가회계에 관한 규칙 및 예규의 개정이 이루어져야 한다. 마지막으로 주요 시설물의 관리주체인 중앙부처가 참고할 수 있도록 국가회계기준 제정기관에서 시설물 회계처리 및 공시의 표준 사례집을 마련하여 제공할 필요가 있다.


The purpose of this paper is to analyze how to improve national accounting standards and disclosures related to maintenance of fixed assets and infrastructure assets. Main suggestions from this study are as follows.
First, the most important asset related to maintenance costs is social infrastructure assets(depreciation substitute infrastructure) not required to be depreciated as long as it's service potential at the acquisition date are able to be preserved. However, financial statements of Ministry of Land, Infrastructure and Transport does not indicate whether annual maintenance cost budget is the amount that is needed to maintain the pavement condition level at the minimum grade 3. This could be evidence that minimum grade 3 may not be maintained. Second, detailed information related to maintain fixed assets under the control of National Government other than depreciation substitute infrastructure is not fully disclosed. More systematic measurement and disclosure of deferred maintenance costs are needed to increase the durability of infrastructure. Third, it is necessary to revise national financial accounting standards on infrastructure and other tangible assets. In particular, governmental accounting standard setter need to reconsider accounting for expenditures after initial recognition of fixed assets, heritage assets, and highways maintained by Korea Expressway Corporation. Finally, Government Accounting and Finance Statistics need to provide a standard handbook on accounting method and disclosure of fixed assets.

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4K-IFRS 도입을 전후한 영업권 및 손상정보의 가치관련성 변화

저자 : 남지안 ( Ji Ahn Nam ) , 최종서 ( Jong-seo Choi )

발행기관 : 한국회계학회 간행물 : 회계저널 28권 3호 발행 연도 : 2019 페이지 : pp. 83-117 (35 pages)

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본 연구에서는 한국채택 국제회계기준(K-IFRS)의 도입을 전후하여 영업권 손상차손의 재량적 인식유인과 영업권 관련정보의 가치관련성에 변화가 초래되었는지를 실증 분석한다. 원칙중심의 K-IFRS는 기업의 경제적 실질을 반영하는 정보전달을 지향하는 한편 경영자의 재량이 개입될 여지가 있어 신뢰성을 둘러싼 의혹도 제기된다. 기존의 상각제도를 폐지하고 손상검사를 통한 공정가치 측정을 규정하고 있는 국제회계기준의 이른바 손상 접근법은 실무계로부터 경영자의 재량이 행사될 소지가 많은 것으로 지적되고 있다.
본 연구에서는 K-IFRS가 도입된 이후로 영업권의 손상인식에 대한 경영자의 재량행사가 증가하였는지의 여부와 영업권관련정보의 가치관련성에 변화가 발생하였는지를 검증하였다. 이를 위해 K-IFRS가 전면 도입된 2011년을 전후한 2007년부터 2016년까지 영업권을 보고한 1,982개 기업-연도 표본을 대상으로 실증분석을 실시하였다.
중요한 분석결과는 다음과 같다. 첫째, K-IFRS 도입 이후 손상인식과 전통적인 이익조정 동기인 빅배스, 이익유연화 유인 사이의 상관관계는 강화되었다. 둘째, 영업권 및 영업권 관련비용항목의 주가배수는 K-IFRS 도입 이후의 기간에만 유의한 것으로 나타났다. 셋째, 손상인식을 정상인식과 재량인식으로 구분할 때 정상인식된 손상차손의 주가배수는 음(-)의 값을 지닌 반면, 재량적으로 인식된 손상차손은 주가와 양(+)의 상관관계를 나타냈다. 넷째, 재량인식 집단 중 빅배스, 또는 이익유연화 목적으로 손상을 인식한 표본에서는 K-IFRS 도입이후 영업권과 손상차손의 가치관련성이 유의하게 증가한 것으로 확인되었다. 이러한 분석결과는 경영자의 손상인식 유형 및 유인에 따라 영업권 관련정보가 차별적인 정보가치를 제공할 뿐만 아니라 영업권 손상차손의 재량적 인식이 맥락에 따라서는 기회주의적 이익조정이 아닌 사적 정보전달의 목적으로 이용될 수도 있음을 제시한다.


This study examines the effect of IFRS adoption on the discretionary impairment recognition and the value relevance of goodwill and impairment by comparing the periods surrounding the adoption in the Korean context. The IFRS is expected to provide more relevant information owing to principle-based and fair value oriented features, while allowing greater rooms for managers to exercise accounting discretions. Goodwill accounting represents one of the most contentious areas under the IFRS regime in terms of managerial discretions and the reliability of related information.
This study examines whether the adoption of IFRS affected the association between managerial incentives and goodwill impairment recognition as well as the value relevance of goodwill and impairment. We use 1,982 firm-year observations for the period from 2007 to 2016 for firms listed in KOSPI(or KRX) and KOSDAQ markets.
Our main findings are summarized as follows. First, the association between the incidence of goodwill impairment recognition and the incentives to take big-bath or income smoothing increased after IFRS adoption. Second, goodwill and impairment information was value-relevant only after IFRS adoption. When the sample is classified into discretionary and normal impairment groups, impairment information exhibits differential value relevance across sub-samples. For normal recognition sample, we find negative association between impairment and stock prices. In contrast, we observe positive price multiple when firms report impairment, apparently driven by big-bath or income smoothing incentives. The results suggest that subsequent to IFRS adoption, discretionary recognition of goodwill impairment is more likely to be associated with managerial signaling motives rather than opportunistic earnings management.

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5증여세 절감을 위한 경영자의 행태

저자 : 박재환 ( Jae Whan Park ) , 정준희 ( Joon Hei Cheung ) , 기도훈 ( Do Hoon Ki )

발행기관 : 한국회계학회 간행물 : 회계저널 28권 3호 발행 연도 : 2019 페이지 : pp. 119-149 (31 pages)

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본 연구는 주식증여가 주가가 낮은 시점에 나타나는 현상의 원인을 알아본다. 선행연구에서는 주가가 낮은 시점에 주식증여가 일어나는 원인을 두 가지 관점에서 설명하고 있다. 먼저 경영자가 주식증여를 위해 인위적으로 이익을 낮춰 주가를 의도적으로 하락시킨다는 관점이다. 다음 관점은 경영자가 적극적으로 이익을 조정하기보다는 주가가 저평가된 시점을 전략적으로 선택하였다는 주장이다. 두 관점 모두 이론적으로는 타당하나 실증적 연구는 수행되지 않았다. 이에 본 연구에서는 두 관점의 타당성 여부를 실증적으로 검증한다.
본 연구의 실증분석 결과는 다음과 같다. 경영자가 주식을 증여한 기업집단과 그렇지 않은 기업집단을 비교한 결과 재량적발생액과 실제이익조정의 차이는 없었다. 표본의 선택적 편의로 인한 분석결과의 왜곡을 배제하기 위하여 성향점수매칭(propensity score matching) 기법을 이용한 분석에서도 일관적인 결과가 나타났다. 이는 경영자가 의도적으로 이익을 낮춘다는 관점을 기각하는 결과이다. 다음으로 주식을 증여한 기업집단이 그렇지 않은 기업진단보다 증여 이전 시점에서 원가의 하방경직성이 더욱 높게 나타났다. 이는 경영자가 미래성과에 대한 기대심리가 높을 때 증여한다는 것을 보여주는 결과이다. 본 연구는 주식증여 시점의 주가가 이후 시점보다 낮은 현상에 대한 두 관점의 주장을 실증적으로 검증하였다는 점에서 그 의의가 있다. 이를 위하여 세무회계영역의 이슈에 원가영역을 접목함으로써 경영자의 기대심리를 반영한 실증적 결과를 도출하였다는 점에서 차이가 있다.


Literature studies have shown that managers are giving stocks at a time when stock prices are low. Literature papers have analyzed and interpreted this from two perspectives. It is argued that managers have strategically timed the point of transfer of their stock ownership when they intentionally lower the stock price by managing earnings downwards and/or when managers consider price of their own stock undervalued based on unexposed expectation on future performance. No robust empirical studies have been conducted on both hypotheses. In this study, two perspectives were verified empirically.
The empirical results of this study are as follows. There is no evidence that managers manage earnings downwards using discretionary accruals and/or abnormal operational activities before transferring their own stock. Next, firms with manager's stock gift showed higher cost stickiness one year before the stock gift than the other firms. This implies that management transfer their stock ownership when expectations for future performance are high. This study is meaningful in that we empirically test and provide evidence that managers time their stock gift based on their prospects on future performance. There is an additional contribution in that we extend cost behavior model(Anderson et al. 2003) in tax accounting research to test manager's expectation.

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6재무제표 주석 유용성의 실태조사와 개선방안

저자 : 이재경 ( Jaekyung Yi ) , 한봉희 ( Bong H. Han )

발행기관 : 한국회계학회 간행물 : 회계저널 28권 3호 발행 연도 : 2019 페이지 : pp. 151-188 (38 pages)

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주석은 재무제표 본문의 항목들을 이해하는데 필요한 세부적인 정보와 재무제표 본문을 보완하는 추가적인 정보를 제공함으로써 자본시장에서 재무제표가 정보이용자의 의사결정에 유용하게 활용될 수 있도록 돕는 역할을 한다. 그러나 현재 실무적으로 주석에 목적적합한 정보가 충분히 제공되지 않고 목적적합하지 않은 정보는 불필요하게 제공되고 있으며 그 내용이 정보이용자에게 효과적으로 전달되지 못하게 됨으로써 주석정보의 이해가능성과 유용성이 저하되는 문제가 제기되고 있다. 또한 주석은 재무제표 본문에 추가적으로 제공되는 정보인데 그 양이 재무제표 본문에 비해 방대하므로 과다정보의 문제가 대두되고 있다. 본 연구는 우리나라 기업의 주석이 정보이용자의 관점에서 유용한 정보를 이해가능하게 제공하고 있는지에 대한 실태를 고찰하고 개선방안을 제시해 보고자 한다. 이를 위해 최근 우리나라 기업이 작성한 주석의 현황을 세부적으로 조사하고 이를 미국 기업과 IFRS를 도입하고 있는 유럽 기업의 주석과 비교 분석한다. 아울러 국내 기업의 주석 작성자, 감사인, 그리고 주요 이용자를 대상으로 주석의 작성과 이용현황에 대해 심층면담을 통한 조사와 분석을 수행한다. 연구결과, 우리나라 기업의 주석은 기본적으로 Big4 회계법인이 제시한 템플릿에 의거하여 작성되고 있는데, 그 분량이 방대하지만 기준서 등의 공시요구를 형식적으로 충족시키려는 목적의 정형화된 방식으로 원론적인 내용을 기술하거나 단편적인 정보를 수치중심으로 단순 나열하고 있는바 기업의 고유상황을 반영한 중요한 정보를 제공하는데 소홀하며 정보의 종합성이 떨어지는 것으로 나타났다. 따라서 정보이용자의 관점에서 정보의 이해가능성과 유용성이 낮은 상태라고 할 수 있다. 이를 개선하기 위해 기업들은 주석 작성 시 규정 준수 목적의 형식적인 내용이 아니라 기업을 평가하는데 실질적으로 도움이 되는 목적적합하고 중요한 정보, 특히 새롭거나 다른 기업과 차별화되는 기업 특유의 정보를 식별해 내어 효율적으로 공시하려는 노력을 할 필요가 있다.


The notes to the financial statements should be prepared to provide useful information in an understandable manner to users together with the body of financial statements, but some problems are observed such that the notes do not convey relevant information sufficiently; the notes do contain irrelevant information unnecessarily; and the notes do not communicate information effectively to users. Although the notes are supplementary to the body of financial statements, in current practice the notes contain an excessive amount of information much more than the body of financial statements, raising the problem of 'information overload' which impedes the effective communication of information. This study attempts to evaluate how well the actual notes of Korean firms provide useful information in an understandable manner, and then to make suggestions on how to improve the preparation of the notes. For this, we examine the actual note disclosures of Korean firms in detail, compare them with those of American firms following US GAAP and European firms applying IFRS, and then analyze the perceptions of domestic preparers, auditors, and major users (financial analysts, bank loan officers and credit rating agency officers) of financial statements about the usefulness of the notes through in-depth interviews.

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7회계법인의 수로 측정한 감사시장의 경쟁 수준이 감사보수 및 감사시간에 미치는 영향

저자 : 조미옥 ( Meeok Cho ) , 하원석 ( Wonsuk Ha ) , 안혜진 ( Hyejin Ahn )

발행기관 : 한국회계학회 간행물 : 회계저널 28권 3호 발행 연도 : 2019 페이지 : pp. 189-222 (34 pages)

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감사시장의 경쟁 수준이 감사인의 행동이나 감사계약에 어떤 영향을 미치는지는 규제기관뿐만 아니라 학계, 실무자, 그리고 피감기업들의 중요한 관심사들 중의 하나이다. 본 연구에서는 특정 산업-연도별로 감사서비스를 공급하는 회계법인의 수를 산업별 감사시장의 경쟁 수준을 나타내는 대용치로 이용하여, 감사시장의 경쟁 수준이 감사보수와 감사시간, 그리고 시간당 감사보수에 미치는 영향을 연구하였다. 실증 분석 결과, 산업-연도별로 측정한 회계법인의 수가 늘어날수록 감사보수가 감소하였다. 그리고 감사보수의 구성 요소에 대하여 분석한 결과, 회계법인의 수가 늘어날수록 시간당 감사보수는 감소하지만 감사시간은 유의적인 변화가 발견되지 않았다. 회계법인의 수가 증가할수록 감사품질이 하락한다는 선행연구의 발견과 본 연구의 발견을 종합해 보면, 감사시장의 경쟁이 치열할수록 회계법인은 경쟁에 대응하기 위해 감사보수를 낮춘다는 것을 알 수 있다. 그리고 감사보수의 하락은 감사시간의 감소에 의한 것이 아니라 시간당 감사보수가 낮아졌기 때문이라는 것을 알 수 있다. 이러한 발견은 감사시장의 경쟁이 치열해지면 감사품질이 하락하는 원인을 보여주므로 실무자 및 규제기관에도 중요한 시사점을 제공한다.


The effect of the audit market competition on auditor behavior and audit outcomes has been a great interest of many related parties, such as regulators, academics, practitioners, and client firms. However, no consensus has yet been reached on how to measure the intensity of competition. Following Ha et al. (2018), this study employs the number of auditors providing audit service in an industry-year as a proxy for audit market competition, and investigates how the competition influences audit fees, audit hours and audit fees per audit hour. With the sample of 14,234 firm-year observations during the period from 2005 to 2016, our empirical analyses reveal the following. First, the intensity of audit market competition is negatively associated with audit fees. Second, the intensive competition leads to lower audit fees per audit hour, while it does not affect audit hours. Given Ha et al.'s (2018) finding that audit quality is negatively associated with the level of competition, our findings suggest that because of intense competition, auditors are likely to lower audit fees per hour as well as audit fees, which may in turn impair audit quality. These findings provide various interested parties with invaluable insights into the effect of audit market competition.

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